ค่าเสื่อมราคา หรือ Depreciation คืออะไร?

Depreciation คือ กระบวนการที่นักบัญชีหักต้นทุนของสินทรัพย์ทางธุรกิจที่เป็นรายจ่ายและไม่สามารถจ่ายเป็นเงินปันผลได้ นอกจากนี้ยังมีค่าตัดจำหน่ายที่ยังนำมาร่วมคำนวณด้วย สองคำนี้มีความสำคัญต่อธุรกิจเนื่องจากหากสินทรัพย์ของบริษัทไม่สามารถใช้งานได้ก็อาจส่งผลให้บริษัทต้องปิดตัวลง มาดูความหมายและวิธีการคำนวณกันต่อเลย

เราอาจลองแบ่งค่าเสื่อมราคาเป็นสองประเด็นหลักเพื่อความเข้าใจที่ง่ายขึ้น ประเด็นแรกคือมูลค่าของสินทรัพย์ลดลงเมื่อเวลาผ่านไป อีกประเด็นคือการจัดสรรราคาที่คุณจ่ายในตอนแรกสำหรับสินทรัพย์ราคาแพงภายในช่วงเวลาที่คุณใช้สินทรัพย์นั้น

สำหรับจำนวนปีที่สินทรัพย์คิดค่าเสื่อมราคาจะพิจารณาจากอายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์ หรือระยะเวลาที่สินทรัพย์สามารถใช้งานได้ ตัวอย่างเช่น อายุการใช้งานโดยประมาณของคอมพิวเตอร์แล็ปท็อปคือประมาณ 5 ปี

สินทรัพย์ในความหมายนี้มีหลายประเภท ได้แก่ สินค้าโภคภัณฑ์และทรัพย์สิน เมื่อนักบัญชีต้องจัดทำงบประมาณประจำปีหรืองบดุลค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์จะถือเป็นต้นทุนคงที่ เว้นแต่คุณจะใช้วิธีการที่จำนวนเงินที่คิดค่าเสื่อมราคาเปลี่ยนแปลงทุกปี เช่น หน่วยวิธีการผลิต ซึ่งในกรณีนี้จะเป็นต้นทุนผันแปร

ค่าเสื่อมราคาจะรวมอยู่ในการคำนวณ EBIT ด้วย และอาจนำไปสู่ผลลัพธ์ที่แตกต่างกันเมื่อเปรียบเทียบบริษัทในอุตสาหกรรมต่าง ๆ หากนักลงทุนเปรียบเทียบบริษัทที่มีสินทรัพย์ถาวรจำนวนมากกับบริษัทที่มีสินทรัพย์ถาวรน้อย ค่าเสื่อมราคาจะลดรายได้หรือกำไรสุทธิ นอกจากนี้บริษัทที่มีหนี้จำนวนมากก็มีแนวโน้มที่จะมีภาระดอกเบี้ยจ่ายสูง โดย EBIT จะขจัดค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยและเพิ่มศักยภาพในการสร้างรายได้ของบริษัท

ความแตกต่างระหว่าง EBIT และ EBITDA คือค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่ายได้ถูกเพิ่มกลับเข้าไปในรายได้ใน EBITDA ในขณะที่ค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่ายไม่ได้ถูกหักออกจาก EBIT

• EBIT ย่อมาจาก Earnings Before Interest and Taxes: กำไรก่อนดอกเบี้ยและภาษี  หมายถึงรายได้ (หรือรายได้สุทธิ/กำไร ซึ่งถือเป็นสิ่งเดียวกัน) ที่มีดอกเบี้ยและภาษีบวกกลับ ในงบกำไรขาดทุน EBIT สามารถคำนวณได้อย่างง่ายดายโดยเริ่มต้นที่บรรทัดกำไรก่อนหักภาษี แล้วบวกกลับเข้ากับดอกเบี้ยจ่ายใดๆ ที่บริษัทอาจเกิดขึ้น

  
  

• EBITDA ย่อมาจาก Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation, and Amortization: กำไรก่อนดอกเบี้ย ภาษี ค่าเสื่อมราคา และค่าตัดจำหน่าย อาจคำนวณได้ยากจากงบกำไรขาดทุน ค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่ายสามารถรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุน (ในต้นทุนสินค้าขายและเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทั่วไปและการบริหาร เป็นต้น)

ตัวอย่างของค่าเสื่อมราคา

ค่าเสื่อมราคาจะคำนวณอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรในช่วงเวลาหนึ่ง เช่น สำหรับค่าเสื่อมราคาของยานพาหนะ สมมติว่าบริษัทซื้อรถยนต์ราคา 100,000 บาท โดยมีอายุการใช้งานที่คาดหวังประมาณห้าปี บริษัทควรมีค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรายปีที่ 20,000 บาท ในอีกห้าปีข้างหน้า

สินทรัพย์ใดบ้างที่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้

กรมสรรพากรมีหลักเกณฑ์เฉพาะเกี่ยวกับประเภทของสินทรัพย์ที่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีได้ โดยปกติแล้วสินทรัพย์จะต้องสามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ดังต่อไปนี้

สินทรัพย์เป็นของคุณ

• สามารถนำไปใช้ในธุรกิจของคุณหรือเพื่อสร้างรายได้

• มีอายุการใช้งานที่กำหนดได้

• คาดว่าจะคงอยู่ได้นานกว่าหนึ่งปี

ตัวอย่างของสินทรัพย์เสื่อมราคาประเภทที่พบบ่อยที่สุด ได้แก่ ยานพาหนะ,  อาคาร,  อุปกรณ์สำนักงานหรือเฟอร์นิเจอร์ คอมพิวเตอร์และอุปกรณ์อิเล็กทรอนิกส์อื่นๆ เครื่องจักรและอุปกรณ์,  และรายการที่จับต้องไม่ได้บางอย่าง เช่น สิทธิบัตร ลิขสิทธิ์ และซอฟต์แวร์คอมพิวเตอร์

สินทรัพย์ใดบ้างที่ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้

สำหรับสินทรัพย์ที่ไม่เสื่อมสภาพ ล้าสมัย หรือถูกใช้จนหมด คุณจึงไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ได้แก่

• ที่ดิน

• ของสะสม (เช่น งานศิลปะ เหรียญ ของที่ระลึก ฯลฯ)

• การลงทุน (เช่น หุ้นและพันธบัตร)

• ทรัพย์สินส่วนบุคคล

• ทรัพย์สินใด ๆ ที่ใช้น้อยกว่าหนึ่งปี

การคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้ในการบัญชีมีหลายวิธี ค่าเสื่อมราคาหลักสี่ประเภทและมีวิธีการคำนวณดังนี้

1. ค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง (Straight-line method) 

เป็นวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ง่ายและไม่ซับซ้อนมากที่สุด โดยจะแบ่งมูลค่าของสินทรัพย์เท่า ๆ กันในช่วงหลายปี ซึ่งหมายความว่าคุณจะต้องจ่ายเท่ากันทุกปีตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์

ค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงเป็นทางเลือกที่ดีสำหรับธุรกิจขนาดเล็กที่มีระบบบัญชีที่เรียบง่าย หรือธุรกิจที่เจ้าของธุรกิจจัดเตรียมและยื่นแบบแสดงรายการภาษี

ข้อดีของการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงคือ ใช้งานง่าย เกิดข้อผิดพลาดค่อนข้างน้อย และเจ้าของธุรกิจสามารถจ่ายในจำนวนเท่ากันทุกรอบระยะเวลาบัญชี

อย่างไรก็ตาม ความเรียบง่ายก็อาจเป็นข้อเสียได้เช่นกัน เนื่องจากการคำนวณอายุการใช้งานส่วนใหญ่จะขึ้นอยู่กับการคาดเดาหรือการประมาณค่า นอกจากนี้ยังไม่ได้คำนึงถึงการสูญเสียมูลค่าสินทรัพย์อย่างรวดเร็วในระยะสั้นหรือแนวโน้มที่ค่าบำรุงรักษาจะเพิ่มขึ้นเมื่อสินทรัพย์มีอายุมากขึ้น

2.ค่าเสื่อมราคาแบบลดลงสองเท่า (Double-declining balance)

วิธีการนี้เรียกอีกอย่างว่าการลดค่าเสื่อมราคาของยอดคงเหลือที่ลดลง ช่วยให้คุณสามารถตัดมูลค่าของสินทรัพย์ได้มากขึ้นทันทีหลังจากที่คุณซื้อและน้อยลงเมื่อเวลาผ่านไป วิธีนี้เป็นตัวเลือกที่ดีสำหรับธุรกิจที่ต้องการกู้คืนมูลค่าของสินทรัพย์ล่วงหน้ามากกว่าการรอเป็นเวลาหลายปี เช่น ธุรกิจขนาดเล็กที่มีต้นทุนเริ่มต้นจำนวนมากและต้องการเงินสดเพิ่ม

วิธีดูยอดคงเหลือที่ลดลงสองเท่ามีข้อได้เปรียบเนื่องจากสามารถช่วยชดเชยต้นทุนการบำรุงรักษาที่เพิ่มขึ้นตามอายุของสินทรัพย์ได้ นอกจากนี้ยังสามารถเพิ่มการลดหย่อนภาษีได้สูงสุดด้วยการอนุญาตให้มีค่าเสื่อมราคาสูงขึ้นในปีแรก ๆ ได้

อย่างไรก็ตาม คุณจะไม่ได้รับประโยชน์จากการหักภาษีเพิ่มเติมหากธุรกิจของคุณขาดทุนทางภาษีในปีที่กำหนดอยู่แล้ว

3.ผลรวมค่าเสื่อมราคาลดลงทวีคูณ(Declining balance)

เป็นรูปแบบหนึ่งของวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง ซึ่งมูลค่าสินทรัพย์จะถูกคิดค่าเสื่อมราคาเป็นสองเท่าของอัตราที่ทำในวิธีเส้นตรง เนื่องจากการคิดค่าเสื่อมราคาทำได้เร็วกว่าวิธีเส้นตรง (เป็นสองเท่า) จึงเรียกว่าค่าเสื่อมราคาเร่ง อย่างไรก็ตามการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งไม่ได้หมายความว่าค่าเสื่อมราคา ก็จะสูงขึ้นด้วย เพราะสินทรัพย์จะคิดค่าเสื่อมราคาตามจำนวนที่เท่ากันแทน แต่จะมีรายจ่ายสูงกว่าในช่วงปีแรก ๆ ของอายุการใช้งาน ค่าเสื่อมราคาจะลดลงในปีต่อ ๆ ไปเมื่อเปรียบเทียบกับวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง

4.หน่วยค่าเสื่อมราคาการผลิต (Units of production)

วิธีนี้เป็นวิธีง่ายๆ ในการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ตามความถี่ในการใช้งานสินทรัพย์ “หน่วยการผลิต” อาจหมายถึงสิ่งที่อุปกรณ์ทำ เช่น จำนวนชั่วโมงที่ใช้งานสินทรัพย์ได้ วิธีนี้เหมาะสำหรับธุรกิจที่ต้องการตัดอุปกรณ์ที่มีผลผลิตเชิงปริมาณและเป็นที่ยอมรับอย่างกว้างขวาง เช่น ตามข้อกำหนดของผู้ผลิต ตลอดอายุการใช้งาน ตรวจสอบให้แน่ใจว่าคุณมีวิธีในการติดตามการใช้อุปกรณ์ของคุณ และคาดว่าจะตัดจำนวนเงินที่แตกต่างกันออกไปทุกปี

ข้อได้เปรียบหลักของหน่วยค่าเสื่อมราคาการผลิต คือช่วยให้คุณเห็นภาพต้นทุนค่าเสื่อมราคาที่มีความแม่นยำสูงตามจำนวนจริง ขึ้นอยู่กับวิธีการติดตามของคุณ ข้อเสียเปรียบหลักคือ เป็นการยากที่จะนำไปใช้กับสถานการณ์ในชีวิตจริงหลาย ๆ สถานการณ์ เนื่องจากไม่ใช่เรื่องง่ายเสมอไปในการประมาณจำนวนสินทรัพย์ที่สามารถผลิตได้ก่อนที่จะหมดอายุการใช้งาน

ค่าตัดจำหน่ายเป็นกระบวนการทางบัญชีที่มูลค่าทางการเงินของเงินกู้หรือมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้ลดลงเมื่อเวลาผ่านไป 

หรืออาจกล่าวได้ว่าค่าตัดจำหน่ายหมายถึงการชำระหนี้เป็นงวดปกติซึ่งประกอบด้วยดอกเบี้ยและเงินต้น ดังนั้นบริษัทจึงชำระเงินเต็มจำนวนภายในวันที่ครบกำหนด ตามตารางการตัดจำหน่าย เปอร์เซ็นต์การชำระคืนเงินกู้ที่มากขึ้นครอบคลุมถึงดอกเบี้ยในช่วงเริ่มต้น แต่สัดส่วนนี้จะลดลงเมื่อเวลาผ่านไปจนกว่าบริษัทจะชำระคืนเงินกู้เสร็จสิ้น สินเชื่อที่คุณสามารถตัดจำหน่ายได้ ได้แก่ สินเชื่อรถยนต์ สินเชื่อบ้าน และสินเชื่อส่วนบุคคล

ตัวอย่างของการตัดจำหน่าย

Amortization คือ สิ่งจำเป็นสำหรับการจัดการหลักการกู้ยืมและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ตัวอย่างการตัดจำหน่ายต่อไปนี้

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์

ค่าใช้จ่ายเริ่มต้นของสิทธิบัตรสำหรับเครื่องจักรอยู่ที่ 10,000 บาท ซึ่งจะคงอยู่นานสิบปี ค่าตัดจำหน่ายสิทธิบัตรควรอยู่ที่ 1,000 บาทต่อปี (10,000 บาท/10 ปี)

ค่าตัดจำหน่ายสินเชื่อ

คุณมีเงินกู้ประมาณ 10,000 บาท หากคุณชำระเงินต้น 2,000 บาทต่อปี เงินกู้ที่ตัดจำหน่ายควรเป็น 2,000 บาท คุณควรใส่เงิน 2,000 บาทเป็นค่าตัดจำหน่ายในสมุดบันทึกของคุณ

ประเภทของค่าตัดจำหน่าย

การตัดจำหน่ายเงินกู้

ช่วยให้ผู้ยืมสามารถชำระเงินต้นส่วนใหญ่ในการชำระเงินแต่ละครั้งได้ ตัวอย่างเช่น สำหรับสินเชื่อรถยนต์ ฝ่ายการเงินจะกันการชำระเงินรายเดือนในลักษณะที่จะส่งการชำระเงินบางส่วนไปเป็นดอกเบี้ยและส่วนที่เหลือจะทำให้เงินต้นหรือยอดคงเหลือของสินเชื่อลดลง เมื่อคุณได้รับเงินกู้ ในตอนแรกคุณจะจ่ายดอกเบี้ยมากกว่าเงินต้น แต่เมื่ออายุของเงินกู้ดำเนินต่อไป คุณจะเริ่มจ่ายดอกเบี้ยมากขึ้นและมีดอกเบี้ยน้อยลง

เมื่อคุณชำระเงินในแต่ละเดือน ตัวเลขเหล่านี้จะเปลี่ยนไปเมื่อเงินต้นของเงินกู้ลดลง โดยมีเป้าหมายสูงสุดคือการชำระคืนเงินกู้ให้เต็มจำนวน สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าตลอดอายุของเงินกู้ คุณจะต้องจ่ายดอกเบี้ยและเงินต้นในจำนวนที่แตกต่างกันไป แต่จำนวนเงินที่ชำระรายเดือนจะไม่เปลี่ยนแปลง

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

คุณยังสามารถใช้การตัดจำหน่ายเพื่อกระจายค่าใช้จ่ายหรือต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้ตลอดชีวิต ธุรกิจตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปเพื่อช่วยเชื่อมโยงต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนกับรายได้ที่ได้รับในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น อีกทั้งยังใช้หลักการนี้เพื่อเหตุผลทางภาษีด้วย 

ตัวอย่างของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่คุณสามารถตัดจำหน่ายได้ ได้แก่ เครื่องหมายการค้า สิทธิบัตร และลิขสิทธิ์ การตัดจำหน่ายมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เช่น ลิขสิทธิ์ จะต้องสะท้อนมูลค่าที่ลดลงอย่างต่อเนื่องเมื่อเวลาผ่านไปอย่างเหมาะสม

ค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่ายเป็นวิธีการคำนวณสินทรัพย์ทางธุรกิจเมื่อเวลาผ่านไป แนวคิดทั้งสองนี้นำเสนอความแตกต่างบางประการ ได้แก่

มูลค่า

ค่าเสื่อมราคาจะพิจารณาและกำหนดมูลค่าของสินค้าที่จับต้องได้หลังจากการใช้งาน เรียกอีกอย่างว่ามูลค่าซาก (Salvage value) การตัดจำหน่ายจะกำหนดมูลค่าที่ลดลงของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในช่วงเวลาหนึ่ง ๆ โดยใช้วิธีเส้นตรง

วิธีการคำนวณ

ค่าเสื่อมราคาใช้วิธีเส้นตรงหรือวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งเพื่อกำหนดค่า ค่าตัดจำหน่ายใช้วิธีเส้นตรงเท่านั้น เนื่องจากจะทำให้มูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนลดลงในช่วงเวลาที่กำหนด

สินทรัพย์

ค่าเสื่อมราคาใช้กับสินทรัพย์ที่มีตัวตนเท่านั้น เช่น อาคาร เครื่องจักรและอุปกรณ์ สิ่งเหล่านี้เป็นสิ่งสำคัญในการกำหนดมูลค่าการจำหน่ายสินทรัพย์ดังกล่าว การตัดจำหน่ายจะใช้เฉพาะกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เช่น ลิขสิทธิ์และสิทธิบัตร และส่วนใหญ่จะใช้เมื่อมีการได้มาซึ่งธุรกิจที่มีอยู่

การตัดจำหน่ายและ depreciation คือ จะช่วยคาดการณ์การเติบโตของบริษัทด้วยสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือสินทรัพย์ที่มีตัวตนที่ยังมีอยู่ การทำความเข้าใจวิธีวิเคราะห์การเงินของบริษัทของคุณด้วยค่าตัดจำหน่ายและค่าเสื่อมราคามีประโยชน์สำหรับการลงทุนและรายได้อันมีค่าได้